4S店收取汽车厂的店铺装修补偿款如何财税处理才合适呢？汽车经销商收到厂家给返还的建店投资返利开服务费发票一次性计入收入了，而建店装修款是按5年每月分摊到费用中，导致账面利润比较高，一般这种账务怎么处理比较合适一些？解答：会计人员对任何一笔经济业务的账务处理，必须根据税法与会计准则的规定先做分析，然后根据分析的结果做出恰当的会计处理，并在会计处理中尽量体现与符合税法的规定。一、税务处理分析如果是汽车厂给予汽车经销商的返利，不应该由经销商开具服务费发票。根据《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》(国税函〔2006〕1279号)规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。因此，如果是汽车厂给予汽车经销商的返利，正确的做法应该是汽车厂开具红字专票，由经销商开具服务费发票，属于发票开具错误。同时，根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发[2004]136号)规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率。由经销商开具服务费发票税率6%，汽车厂开具红字专票或直接计算进项税额转出税率都是13%，这样就会导致经销商少缴增值税，一旦被税务稽查，会面临着“补税+滞纳金+罚款”的风险。对于经销商收到的返利，应冲减当年已经销售货物的成本或冲减当年尚未销售的库存车的成本；同时，店铺建设与装修款等，按照税法规定，不得一次性税前扣除，需要按规定分期折旧或分期摊销扣除。二、会计处理分析返利通常是上游根据经销商过去的销售业绩的奖励或补偿等，经销商作为采购方应将返利作为销售成本和库存商品成本的冲减，即直接冲减“主营业务成本”或“库存商品”。而建店装修款支出，满足“固定资产”确认标准的应确认为“固定资产”，租赁店铺的装修改建支出应确认为“长期待摊费用”。无论是“固定资产”还是“长期待摊费用”，均应按规定分期折旧或分期摊销。三、另外的可能由于现在品牌竞争激烈，厂家为了宣传自家的品牌并占有较好的销售渠道，厂家向经销商支付进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，与商品销售量、销售额无必然联系。比如，汽车厂要求4S店的装修以及后续的服务需要满足该品牌BIS 系统，系统化传达该汽车品牌的核心价值、个性与承诺，涵盖视觉符号（如 Logo、色彩）、理念主张（如 slogan）及行为准则（如服务规范），旨在塑造消费者对品牌的整体认知。对于汽车厂来说，就是对“品牌识别系统”(英文简称是 BIS，全称为 Brand Identity System)的投资，也是“业务宣传费”的支出。对于4S店来说，就是未来一段时间内的收入。汽车厂与4S店之间肯定会签署约定双方权利与义务的协议（合同），因此，对于4S店应结合协议约定，然后再根据税法与会计准则的规定进行财税处理。（一）税务处理分析如果通过协议约定分析，可以得出4S店在约定期限内需要履行的义务，增值税方面可以作为“现代服务”（具体项目有待讨论），开具服务费发票就没有问题了。当然，增值税方面一旦收取款项并开具了征税发票，就产生了纳税义务，就需要一次性申报纳税。在企业所得税方面，由于目前并没有经销商满足厂家“品牌识别系统”收费的规定，而且“品牌识别系统”又包括多种情形，既包括类似广告宣传的视觉符号（如 Logo、色彩），又包括劳务费或服务费的理念主张（如 slogan）及行为准则（如服务规范），按照《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定，前者应在出现于公众面前时确认收入，后者可以在服务期内分期确认。为避免税企争议以及税务风险，建议与主管税务局沟通应税收入的确认时间。企业所得税应税收入的确认时间，跟发票开具时间无关。对于4S店的店铺改建与装修支出，不得一次性税前扣除，需要按规定分期折旧或分期摊销扣除。（二）会计处理如果根据双方的协议4S店有明确的履约义务，按照新收入准则规定进行判断，收入的确认应区分时段法和时点法，成本结转与收入确认之间应遵守“配比原则”。1、收到汽车厂款项借：银行存款等贷：合同负债-某某汽车厂应交税费-应交增值税（销项税额）2、店铺改建与装修支出（假设租入店铺）借：长期待摊费用应交税费-应交增值税（进项税额）（不可抵扣除外）贷：银行存款、应付职工薪酬等3、分期确认收入借：合同负债-某某汽车厂贷：主营业务收入同时，分期确认成本：借：主营业务成本贷：长期待摊费用应付职工薪酬等会计处理税务处理返利汽车4S店
